苹果避税两万亿，三明治手法大公开

     对苹果公司CEO库克（Tim Cook）而言，2013年风波不断，先是因为股价大跌传出可能下台，前不久又因苹果被指控为“最离谱避税企业”站上火线辩护。

       美国参议院常设调查委员会指控，苹果过去4年间，以避税架构省下海外的所得税约740亿美元，比过去两年苹果公司的净利总和还多。

       苹果所在地加州的公司税加上联邦税率为43.84％，但是翻开2012年苹果财报，最近3年所缴的税率都仅在23％到25％之间。

       苹果省下税金的秘密，藏在爱尔兰西南边的科克市（Cork），此地人口仅11万，面积仅约台北市的1/8。但苹果却将欧洲总部设于此，当地仅有一条产线，约3000名员工，占苹果的3.5％，然而，此地是为苹果公司2/3的海外营收省下税金的关键。

       也就是说，我们购买iPhone时，钱不是直接进苹果位于加州总部口袋，而是先到了爱尔兰。

       早期在苹果公司服务过5年的资诚会计师事务所副总经理周思齐指出，苹果是节税功力博士等级的企业，“跟苹果相比，在台湾熟知，将公司设在维京、开曼群岛的节税方法，简直是幼儿园水准。”

避税行为合法 美国政府难追回苹果税款


       苹果在1980年代首创的避税架构被称为“双层爱尔兰夹荷兰三明治”（Double Irish with Dutch sandwich ）。

       “双层爱尔兰夹荷兰三明治”怎么做呢？

       第一片吐司：一家爱尔兰销售公司，总部设立在海外；爱尔兰政府为吸引国际企业，只要实际营运位于海外原则上可以不用缴税，这家公司享有零税率优惠。

       第二片吐司：实际在爱尔兰营运的公司，适用爱尔兰12.5％企业税率；苹果运作的方式是将海外营收汇到第二片吐司。但如果直接由第二片吐司转给第一片吐司，会被课税。所以要在荷兰设立另一家公司成为中转站。由于欧盟间交易享有免税或低税的优惠，最后由荷兰子公司将营收转给享有零税率的第一片吐司——苹果爱尔兰子公司，节税三明治就完成了。只要这笔海外款项不汇回美国就不必课税。

       此架构让苹果公司的海外税率仅为约2～3％，而如果汇回美国，联邦企业税率至少35％起。周思齐分析，这跟设立BVI（英属维京群岛）等空壳公司不同，苹果的避税架构完全合法，美国政府很难再追回税款。

美国财政窘迫 有钱的企业成政府眼中肥羊

       美国拥有全球最复杂的税法，为了防止企业将所得塞往低税率国家，美国以两项法案：“受控外国企业（简称CFC）”与“有效管理（简称PEM）”法案，希望课征企业留在海外的所得。

       但美国税率甚至较欧洲高税负国家法国还要多两个百分点，对企业来说是不可承受之重。前英特尔税务副总裁帕尔曼（Robert Perlman）就曾经指出，如果早知道美国税收规则，会建议英特尔把母公司设立在美国境外。

       “道高一尺，魔高一丈”，大企业精巧地架构了更复杂的节税方法，包括英特尔（Intel）、谷歌（Google）、微软（Microsoft）等跨国公司在内，早竞相在爱尔兰设立子公司，师法苹果。

       为何此时拿苹果开刀呢？这跟美国政治考量和财政窘迫有关。苹果公司拥有1200亿美元现金，约68％现金留在海外，但2013年4月30日却在美国发行了史上最大的一笔177亿美元，利息仅3.85％的公司债，在老美眼中，这无异是“钱放海外，债留美国。”

       美国政府盯上企业大把现钞，是因为不只是苹果，美国企业坐拥现金创新高，但缴的税却很少。

       根据穆迪投资服务公司统计，美国企业储存的现金，每10美元就有6美元来自科技业，2012年科技业的帐上现金累计达1.45万亿美元，创史上新高，但美国来自企业税金的却仅占GDP的11％，43％还是来自个人所得税。

       至于台湾的企业税法呢？勤业众信会计师陈光宇认为，台湾的税法简单，避税的空间少，根本不用这种架构。

台湾修法在即 两条法案要断企业避税路

       然而，现在躺在立法院财政委员会两项“所得税法部分条文修正案”：四十三条之三和之四，预计将海外所得纳入课税范围，可能改变局势。

       其中四十三条之四，如果被认为实际营运地在台湾，却将海外所得的盈余放在开曼群岛等免税天堂，可能面临被开征17％营业所得税的命运，首先受到冲击的就是F开头，总部都设立在境外的52家第一上市公司。

       一位不愿具名的会计师开玩笑地说，不少上市公司都像苹果，把现金放在海外的小金库，美国的法令至少让苹果要用更复杂的方式节税，台湾的租税法简单到仅要设立一个开曼公司把盈余挂上去就好，“至少我们也得让企业节税困难一点。”

       原本该项法案完成二读，现在被国民党立委挡下进入协商。

       勤业众信协理曾大忠观察，所得税法修正案不只打算开征企业海外所得课税的议案，还包含了 IFRs（国际财务报导准则）修正条文，这影响企业2014年未分配盈余课税问题，势必得在本会期（5月31日）表决，包含在内的四十三条之三和之四是否会被搁置，还得观察。

       这两项修正法条，将挑动台湾企业税制的敏感神经。（撰文：曾如莹，商业周刊）

【小资料】“双层爱尔兰夹荷兰三明治”避税妙招——苹果设立3公司操作流程

1、第一片吐司：爱尔兰A公司
设销售公司，总部在爱尔兰海外（如免税天堂加勒比海），在爱尔兰无营运行为，被视为非税务居民，适用零税率

由C公司转到零税率的A公司，荷兰与爱尔兰有租税协定，双方交易部分免税

2、第三片吐司：荷兰C公司（多设于欧盟国家）
将爱尔兰B公司主要海外营收转到C公司，少部分留B公司课税

3、第二片吐司：爱尔兰B公司
设营运总部，负责实际营运，须缴税给爱尔兰，适用12.5%企业税率，苹果主要海外营收灌到此公司

资料来源：《纽约时报》　

4大避税天堂，企业新欢！
爱尔兰
节税优势：欧盟最低企业税率12.5%
荷兰
节税优势：拥最完整租税协定，避免双重征税
香港
节税优势：对于企业海外所得原则上不课税
卢森堡
节税优势：来自专利权营收80%免税，成为无形资产最佳节税地
资料来源：各国税务网站